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（2020-7）审计专辑

作者：匿名　发布：2020-10-10　修改：2020-10-12 点击：314

声明：本专辑未经本人许可，请勿外传。

审计专辑

（ 2020-7 ）

本辑内容：

1. 北京证监局总结审计和评估机构突出问题

2. 信永中和 2 2 会计师遭监管谈话

3. 天津发布会计所执业许可有关事项警示公告

4. 审计沟通措辞技巧的 7 7 个突破口之一: : 团队化

5. “ 快乐审计 ”, , 想说爱你不容易 ...

6. 答好复核意见的小心机

7. 几个能让你有时间看剧打游戏的审计妙招

北京证监局总结审计和评估机构突出问题

来源：中国会计视野发布时间： 2020-08-09

北京证监局发布《会计及评估监管工作通讯二〇二〇年第三期（总第 5 35 期）》中，总

结了新增处理处罚中审计与评估机构存在的突出问题，并指出会计所审计困难、前任会计

师工作、被审计单位舞弊不能作为免责理由，风险评估和职业怀疑应当贯穿审计全过程，

会计所还存在前后任会计师沟通流于形式的问题。资产评估机构存在评估假设不合理、评

估依据不充分、评估计算错误等问题。

以下为北京证监局《会计及评估监管工作通讯二〇二〇年第三期（总第 5 35 期））》》中【风

险提示】全文：

【风险提示】

经梳理二季度行政处罚和行政监管措施，总结会计师事务所和资产评估机构在执业过

程中存在的突出典型问题。

会计师事务所存在的突出问题

1 1 、审计困难不能作为免责理由

某项目在没有实施控制测试的情况下，仅对被审计单位 8 8 个存货品种和 2 2 个牧场抽盘

检查，占全部存货品种的比例仅为 1.6% ，对 60% 的牧场未实施抽盘检查，抽盘比率较低，

违反了《中国注册会计师审计准则第第 1 1301 号 —— 审计证据》第十条规定。

某项目在期后回款检查、预付账款细节测试时，后附的银行回单均系被审计单位自行

打印的网银电子回单，审计师未核对相关网银数据或银行对账单，违反了《中国注册会计

师审计准则第 1 1301 号 —— 审计证据》第十条、第十一条和第十三条规定。

当事人辩称抽盘比例低的原因为产成品大部分存放在冷库，盘点条件恶劣；未核对网

银数据的原因为网银出现故障无法查阅。上述困难均不能作为省略不可替代的审计程序或

满足于说服力不足的审计证据的理由，应当采取其他替代性程序加以验证。

2 2 、前任会计师工作不能作为免责理由

银行询证函回函中显示某账户已于当年注销，但审计师未将该账户包含在审计范围内，

未对其保持应有关注，也未实施进一步的审计程序核实，违反了《中国注册会计师审计准

则第 2 1312 号 —— 函证》第二十一条规定。

当事人辩称相关账户注销时间为挂牌申报期事项，业经前任会计师审计确定，故未做

重点关注。审计师应当就被审计事项独立作出判断，不能因涉案账户业经前任会计师确定

即疏于关注该账户的相关情况。

3 3 、被审计单位舞弊不能作为免责理由

某项目预付账款部分回函系被审计单位直接找被询证单位盖章扫描发回的复印件，合

计金额占当年期末预付账款余额的 26.86% ，违反了《中国注册会计师审计准则第 2 1312 号 —

— 函证》第十四条、第十七条规定。

某项目在其他应收款审计中，未对相关协议和邮件发送的划款凭证扫描件保持应有关

注，未将扫描件与原件核对，导致未发现相关协议系虚假合同、划款凭证系被审计单位粘

贴复制伪造；在期后回款情况检查、预付账款细节测试时，后附的银行回单均系被审计单

位自行打印的银行回款凭证，审计师未核对相关网银数据和银行对账单的记录，违反了《中

国注册会计师审计准则第 1 1301 号 —— 审计证据》第十条、第十一条和第十三条规定。

当事人辩称被审计单位与对方单位串通回函，即使收到的回函为原件也无法发现其造

假行为。相关协议和划款凭证等资料由被审计单位提供且经双方签字盖章，审计师未接受

文书鉴定培训，无法辨别相关证据真伪。从原件获取的审计证据比从复印、传真或通过拍

摄、数字化或其他方式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。核对扫描件与原件

并非要求鉴定文书真伪，是对一名合格审计师的合理要求。被审计单位串通舞弊、被审计

单位提供并由双方签字盖章、审计师未接受文件真伪鉴定的培训等，均不能构成对其未勤

勉尽责行为的免责事由。

4 4 、风险评估和职业怀疑应当贯穿审计全过程

某项目在期后回款检查、预付账款细节测试中存在 2 2 张银行电子回单号码相同但凭证

内容不一样的情况，审计师未对此保持应有的关注并追加审计程序进行核实，违反了《中

国注册会计师审计准则第 1 1301 号 —— 审计证据》第十条、第十一条和第十三条规定。

当事人辩称在前期风险评估中并未认为被审计单位存在舞弊风险，在未知客户舞弊的

前提下一般不会特别关注银行单据编号。审计师不能仅以被审计单位不存在造假舞弊的初

步评估，固化对审计证据的可靠性判断。风险评估应当贯穿审计全过程，保持职业怀疑的

态度执行审计程序，获取充分、适当的审计证据，应当是对注册会计师勤勉尽责的基本要

求。

5 5 、前后任会计师沟通流于形式

某项目工作底稿中显示其已和前任会计师进行了电话沟通，但未见相应沟通记录，所

附书面沟通函也无盖章、签字及相应的邮寄单据，审计师无法提供实施前后任注册会计师

沟通程序的有效证据，违反了《中国注册会计师审计准则第 3 1153 号 —— 前任注册会计师与

后任注册会计师的沟通》第七条和第十八条规定。

当事人辩称承接前已发函沟通，前任会计师未回函并不表示当事人未勤勉尽责。《中

国注册会计师审计准则第 3 1153 号 —— 前任注册会计师与后任注册会计师的沟通》第七条规

定后任注册会计师在接受委托前应当与前任注册会计师进行必要的沟通，第九条要求沟通

内容应当合理、具体，并明确了至少需要沟通的内容，但审计师在工作底稿中只记录了有

电话沟通，未予以记录电话沟通的内容，也未记录向前任发函及相关有效证据。 17

资产评估机构的突出问题

一、评估假设不合理

截至 8 2018 年末，公司累计应收财政补助 4 14.14 亿元，9 2019 年预计可收回 6 6 亿元，尚有

大额补助不能及时收回。评估假设 “ 财政补贴款能够及时发放，企业营运资金周转情况得

到有效改善 ” 不合理。

二、评估依据不充分

1. 营运资金占比预测依据不充分。公司预测期 9 2019 至至 0 2020 年营运资金占比采用的比

率为 2% 。而 4 2014 至至 8 2018 年实际营运资金占收入比例分别为 5% 、 1% 、 1% 、 49% 、 8% ；该比

例不断上升系 7 2017 至至 8 2018 年财政补助延迟发放所致。截至 8 2018 年末，公司有大额补助不

能及时收回。预测期营运资金占比与实际趋势差异大，评估底稿未说明差异原因。

2. 产品毛利率预测依据不充分。预测期其他类产品的毛利率与 8 2018 年度实际毛利率差

异较大，评估底稿未说明差异原因。

3. 预测销售数量依据不充分。部分车型的预测期 9 2019 至至 3 2023 年销量较 6 2016 至至 2018 8

年同类车型的实际销量增长幅度较大，评估底稿未说明差异原因。

三、评估计算错误

1. β 取值时，重复计算了可比公司。

2. 收益法预测期固定资产折旧测算中，未考虑新厂房转固及处置旧厂房所导致的固定

资产原值变动的影响。

3. 收益法测算表中无形资产、长期待摊费用的原始入账价值、账面价值引用错误。

信永中和 2 2 会计师遭监管谈话

来源：中国经济网发布时间： 2020-08-02

中国证监会网站 7 7 月月 8 28 日发布了四川证监局行政监管措施决定书（〔 2020 〕5 25 号）。

依据《中华人民共和国证券法》的有关规定，近期，四川证监局对罗东先、刘拉执行的四

川菊乐食品股份有限公司（以下简称 “ 菊乐股份 ” ）三年一期（6 2016 年年 1 1 月月 1 1 日 —— 2019 9

年年 3 3 月月 1 31 日）财务报表审计项目（报告文号： XYZH/2019CDA10248 ）进行了检查，检查发

现以下问题：

一、银行存款函证控制程序执行不到位

对菊乐股份眉山分公司 7 2017 年底银行存款执行函证审计程序时，审计人员未到银行实

地递交询证函并从银行工作人员处回收询证函，而是从菊乐股份眉山分公司财务人员（出

第纳）处间接回收。上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第 2 1312 号 —— 函证》第十

四条的相关规定。

二、审计底稿记录的审计程序未执行或未见相关证据

对菊乐股份眉山分公司 6 2016 年、、7 2017 年银行存款审计的有关底稿注明银行存款函证方

式为审计人员 “ 跟函 ” ，但但 6 2016 年底稿中未见审计人员跟函的有关证据；7 2017 年审计人员

对银行存款函证时实际上未执行跟函程序（见第一点）。上述行为不符合《中国注册会计

师审计准则第 1 1131 号 —— 审计工作底稿》第十条、《中国注册会计师审计准则第 1 1301 号

—— 审计证据》第十条的相关规定。

三、未对菊乐股份提供的银行函证联系人员信息履行必要的核查程序

在对菊乐股份眉山分公司 8 2018 年底及 9 2019 年年 3 3 月月 1 31 日的银行存款执行函证程序时，

函证所需的银行地址及其联系人姓名和电话均是由菊乐股份提供（菊乐股份通过其眉山分

公司财务部出纳获取）。你们未对银行联系人姓名和联系电话采取必要的核查程序，对联

系人姓名、电话与以前年度函证信息存在的差异未合理关注。

以上情况不符合《中国注册会计师审计准则第 1 1301 号 —— 审计证据》第十条、第十一

第条及《中国注册会计师审计准则第 2 1312 号 —— 函证》第十四条的相关规定。

综上，罗东先、刘拉的上述行为不符合《中国注册会计师执业准则》的有关要求，违

反了《首次公开发行股票并上市管理办法》第六条的相关规定。按照《首次公开发行股票

并上市管理办法》第五十五条的相关规定，四川证监局决定对罗东先、刘拉采取监管谈话

的监督管理措施。现要求你们于 0 2020 年年 8 8 月月 4 14 日上午 0 10 时携带有效身份证件到四川证监

局接受监管谈话。

四川菊乐食品股份有限公司于 2 2002 年年 4 04 月月 4 24 日成立。法定代表人童恩文, , 公司经营

范围包括：生产：乳制品、饮料（生产限分公司经营）；批发兼零售：预包装食品兼散装

食品，乳制品（含婴幼儿配方乳粉）等。成都菊乐企业（集团）股份有限公司为第一大股

东，持股比例为 45.87% 。

信永中和集团拥有审计鉴证、管理咨询、税务及会计服务、工程管理咨询 4 4 个平行的

业务板块，在中国大陆及其它 3 13 个国家或地区设有 0 80 个办公室，员工总数逾 0 8000 人，包

括括 0 400 多位合伙人。

当事人罗东先 5 1995 年年 0 10 月月 1 1 日获得批准注册，证书编号为 6 510100023026 ，所在事务

所为信永中和会计师事务所( ( 特殊普通合伙) ) 成都分所，为合伙人（股东）。

当事人刘拉在信永中和会计师事务所( ( 特殊普通合伙) ) 成都分所担任项目经理，9 1999 年

注册会计师考试全科合格，9 1999 年年 2 12 月月 0 30 日获得批准注册，证书编号为 510100023026 ，

同时刘拉不是事务所合伙人（股东）。

第《中国注册会计师审计准则第 2 1312 号 —— 函证》第十四条规定：注册会计师应当根

据特定审计目标设计询证函。

《中国注册会计师审计准则第 1 1131 号 —— 审计工作底稿》第十条规定：在确定审计工

作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

（一）实施审计程序的性质；

（二）已识别的重大错报风险；

（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；

（四）已获取审计证据的重要程度；

（五）已识别的例外事项的性质和范围；

（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，

记录结论或结论的基础的必要性；

（七）使用的审计方法和工具。

《中国注册会计师审计准则第 1 1301 号 —— 审计证据》第十条规定：注册会计师应当根

据具体情况设计和实施恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

《中国注册会计师审计准则第 1 1301 号 —— 审计证据》第十一条规定：在设计和实施审

计程序时，注册会计师应当考虑用作审计证据的信息的相关性和可靠性。

《首次公开发行股票并上市管理办法》第六条规定：为证券发行出具有关文件的证券

服务机构和人员，应当按照本行业公认的业务标准和道德规范，严格履行法定职责，并对

其所出具文件的真实性、准确性和完整性负责。

《首次公开发行股票并上市管理办法》第五十五条规定：发行人、保荐人或证券服务

机构制作或者出具的文件不符合要求，擅自改动已提交的文件，或者拒绝答复中国证监会

审核中提出的相关问题的，中国证监会将视情节轻重，对相关机构和责任人员采取监管谈

话、责令改正等监管措施，记入诚信档案并公布；情节特别严重的，给予警告。

以下为原文：

关于对信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）注册会计师罗东先、刘拉

采取监管谈话措施的决定

罗东先、刘拉：

依据《中华人民共和国证券法》的有关规定，近期，我局对你们执行的四川菊乐食品

股份有限公司（以下简称菊乐股份或公司）三年一期（6 2016 年年 1 1 月月 1 1 日 ——9 2019 年年 3 3 月月 3 31 1

日）财务报表审计项目（报告文号： XYZH/2019CDA10248 ）进行了检查，检查发现以下问题：

一、银行存款函证控制程序执行不到位

对菊乐股份眉山分公司 7 2017 年底银行存款执行函证审计程序时，审计人员未到银行实

地递交询证函并从银行工作人员处回收询证函，而是从菊乐股份眉山分公司财务人员（出

第纳）处间接回收。上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第 2 1312 号 ——函证》第十

四条的相关规定。

二、审计底稿记录的审计程序未执行或未见相关证据

对菊乐股份眉山分公司 6 2016 年、、7 2017 年银行存款审计的有关底稿注明银行存款函证方

式为审计人员 “ 跟函 ” ，但但 6 2016 年底稿中未见审计人员跟函的有关证据；7 2017 年审计人员

对银行存款函证时实际上未执行跟函程序（见第一点）。上述行为不符合《中国注册会计

师审计准则第 1 1131 号 —— 审计工作底稿》第十条、《中国注册会计师审计准则第 1 1301 号

—— 审计证据》第十条的相关规定。

三、未对菊乐股份提供的银行函证联系人员信息履行必要的核查程序

在对菊乐股份眉山分公司 8 2018 年底及 9 2019 年年 3 3 月月 1 31 日的银行存款执行函证程序时，

函证所需的银行地址及其联系人姓名和电话均是由菊乐股份提供（菊乐股份通过其眉山分

公司财务部出纳获取）。你们未对银行联系人姓名和联系电话采取必要的核查程序，对联

系人姓名、电话与以前年度函证信息存在的差异未合理关注。

以上情况不符合《中国注册会计师审计准则第 1 1301 号 —— 审计证据》第十条、第十一

第条及《中国注册会计师审计准则第 2 1312 号 —— 函证》第十四条的相关规定。

综上，你们的上述行为不符合《中国注册会计师执业准则》的有关要求，违反了《首

次公开发行股票并上市管理办法》第六条的相关规定。按照《首次公开发行股票并上市管

理办法》第五十五条的相关规定，我局决定对你们采取监管谈话的监督管理措施。现要求

你们于 0 2020 年年 8 8 月月 4 14 日上午 0 10 时携带有效身份证件到我局接受监管谈话。

如果对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起 0 60 日内向中国证券监督管理

委员会提出行政复议申请，也可以在收到本决定之日起 6 6 个月内向有管辖权的人民法院提

起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。

四川证监局

0 2020 年年 7 7 月月 8 28 日

天津发布会计所执业许可有关事项警示公告

来源：中国会计视野发布时间： 2020-08-05

天津市财政局发布《关于会计师事务所执业许可有关事项的警示公告》，天津市财政

局正在开展清理 “ 有照无证 ” 会计师事务所专项工作。对尚未申请执业许可的会计师事务

所，限期 0 30 日内开展整改：符合发证条件的会计师事务所，要按时补办执业许可证书；不

具备执业许可条件的会计师事务所，企业名称中不得使用 “ 会计师事务所 ” 字样（或依法

注销企业主体）；不具备执业许可条件的会计师事务所分所，应依法注销企业主体。

对未在规定时间内整改的会计师事务所，将按照《无证无照经营查处办法》（国务院

令第 4 684 号）第十五条和 9 89 号令第六十五条有关规定予以查处：记入信用记录，并依照相

关法律、法规的规定予以公示；通知工商行政管理部门依法进行处理，并予以公告；对其

执行合伙事务合伙人、法定代表人或者分所负责人给予警告，不予办理变更、转所手续。

如存在未获得执业许可承办注册会计师法定业务的情形，将依照 9 89 号令第七十二条规定，

责令停止违法行为活动，没收违法所得，可以并处违法所得 1 1 倍以上 5 5 倍以下罚款。

以下为公告全文：

天津市财政局关于会计师事务所执业许可有关事项的警示公告

为规范我市会计服务市场秩序，根据《中华人民共和国注册会计师法》《会计师事务

所执业许可和监督管理办法》（财政部令第 9 89 号，以下简称 “9 89 号令 ” ）等规定，现就会

计师事务所办理执业许可有关事项警示公告如下。

一、会计师事务所须在取得执业许可证书后执业

会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构，应当自领取营业执照之日起

0 60 日内申请执业许可。取得会计师事务所执业许可后，方可从事《注册会计师法》第十四

条规定的相关审计业务。（在我市依法设立并取得执业许可证书的会计师事务所名录可在

天津会计网 “ 会计师事务所管理 ” 栏目中下载 www.tjkj.cz.tj.gov.cn ），如需查询会计师

事务所（分所）执业许可情况，也可登录 “ “ 财政会计行业管理系统 ”

（ http://acc.mof.gov.cn/ ）在 “ 事务所信息查询 ” 栏目查询。

二、清理 “ 有照无证 ” 会计师事务所

9 89 号令第七条规定：会计师事务所应当自领取营业执照之日起 0 60 日内，向所在地的省

级财政部门申请执业许可；第二十八条规定：会计师事务所申请分所执业许可，应当自领

取分所营业执照之日起 0 60 日内，向分所所在地的省级财政部门提出申请；第二十二条第三

款规定：会计师事务所执业许可申请未予准许，企业主体继续存续的，不得从事注册会计

师法定业务，企业名称中不得继续使用 “ 会计师事务所 ” 字样，申请人应当自收到不予许

可决定之日起 0 20 日内办理工商变更登记；第三十二条第三款规定：省级财政部门作出不予

分所执业许可决定的，会计师事务所应当自收到不予许可决定之日起 0 20 日内办理该分所的

工商注销手续。

根据以上规定，我局正在开展清理 “ 有照无证 ” 会计师事务所专项工作。对尚未申请

执业许可的会计师事务所，限期 0 30 日内开展整改：符合发证条件的会计师事务所，要按时

补办执业许可证书；不具备执业许可条件的会计师事务所，企业名称中不得使用 “ 会计师

事务所 ” 字样（或依法注销企业主体）；不具备执业许可条件的会计师事务所分所，应依

法注销企业主体。

对未在规定时间内整改的会计师事务所，将按照《无证无照经营查处办法》（国务院

令第 4 684 号）第十五条和 9 89 号令第六十五条有关规定予以查处：记入信用记录，并依照相

关法律、法规的规定予以公示；通知工商行政管理部门依法进行处理，并予以公告；对其

执行合伙事务合伙人、法定代表人或者分所负责人给予警告，不予办理变更、转所手续。

如存在未获得执业许可承办注册会计师法定业务的情形，将依照 9 89 号令第七十二条规定，

责令停止违法行为活动，没收违法所得，可以并处违法所得 1 1 倍以上 5 5 倍以下罚款。

三、欢迎社会监督

无证执业是严重扰乱市场经济秩序的行为，破坏了公平竞争的法治环境，已成为治理

和规范市场经济秩序、保障经济健康发展必需解决的突出问题。社会公众在委托会计师事

务所办理业务时，应注意核验其是否持有省级财政部门颁发的《会计师事务所（分所）执

业证书》，如发现上述 “ 有照无证 ” 情形的，欢迎将相关线索通过电子邮箱发送至市财政

局会计处。

电子邮箱： sczjkjc@tj.gov.cn ；

联系人: : 刘子宁；联系电话： 23205772 。

天津市财政局

0 2020 年年 8 8 月月 3 3 日

审计沟通措辞技巧的 7 7 个突破口之一: : 团队化

老三 / / 2020-07-28 声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会

计视野。

审计工作中，小编见过情商非常高的合伙人或者高级项目经理、项目经理，到哪都能

特别融洽地和企业、投资人搞好关系，也见过不到三两句话就和企业人员出现语言冲突的

情况。不得不说，虽然审计的过程中专业能力很重要，但是如果没有良好的沟通能力和技

巧，很容易处处碰壁，甚至有时候不夸张地说，如果沟通能力不行，有时候整个项目都做

不下来，因为有些项目，关键在于沟通，而有些项目企业的人，很难沟通。

最近无意中看到一本书，叫《所谓高情商，就是会说话》，这本书的作者是佐佐木圭

一，日本顶级沟通专家、广告鬼才、文案写作大师。看完之后有些内容颇有感触，接下来

小编结合自己以往的亲身经历或者见过的一些事情，简单地聊一聊这本书中涉及到的沟通

技巧。

这本书总共介绍了沟通措辞的 7 7 个突破口，小编会分 7 7 篇文章来写，今天是第一篇。

书中介绍了沟通的三步法则：

1 1 、不要直接说出自己的想法或目的

2 2 、揣摩对方的心理

3 3 、考虑符合对方利益的措辞

突破口 1 1 ：团队化

相信在无论在工作还是生活中，我们经常会听到女生说 “ 一起去洗手间 ”“ 一起去逛

街 ”“ 一起去看电影 ” 。先不管做什么，光是听到 “ 一起 ” 两个字，就会觉得愉快。类似

地，在审计项目上时，我们也经常能够听到同事之间 “ 一起做 ” 以下事情：周末一起打麻

将；一起看电影；一起去蹦迪；一起去附近旅游景点耍一耍 ……

人是群居动物，喜欢和别人一起做事，是大部分人的本能。所谓的 “ 团队化 ” 的沟通

技巧，简单地来讲，就是和别人 “ 一起 ” 做某事。利用 “ 团队化 ” 的沟通技巧，能使对方

产生伙伴意识，即使有些事情是麻烦的请求，有时候也容易说服对方。当然，如果一方对

另一方有爱慕之心，另一方提出的请求，即使不用 “ 团队化 ” 的沟通技巧，说什么对方一

般都会同意的，这里省略一万字 …

例子 1 1 ：成本核算过程的交流，拉近了审计师和财务人员的距离

假设你现在在做成本核算相关科目的审计底稿，近期刚好企业财务人员也想梳理一下

成本核算整个流程合理不理，有哪些可以改善的地方，并进行整改，或者企业财务人员对

成本核算方面有些有疑问需要审计师帮忙指点或者分享一些经验。

做成本的过程中，了解企业整个成本核算流程是审计师必做的工作，同时审计师还需

要获取不少成本相关的归集、分配、结转的资料，以及在做的过程中，审计师可能会遇到

不少问题需要不断地去跟企业成本核算的财务人员沟通交流。

相信很多人做审计底稿的时候，上来就一顿操作，抓着企业财务人员这个问那个问，

资料这个要那个要，一有差异或者有疑问的地方，抓着企业财务人员这个质疑那个质问的，

一下子把双方的关系闹得很僵，甚至有时候容易吵起来，特别是在财务人员工作量大、事

情繁琐、压力又大的情况下，每一次沟通都充满着火药味。而沟通不好，每一次要的资料，

财务人员可能会拖到最后的时间点才提供，堪比龟速。

如果这个时候审计师换另外一种沟通方式，就可能会达到比较好的效果，比如跟企业

财务人员说 “ 你们最近不是在梳理成本核算的流程么？刚好我们也在做审计，我们一起梳

理一下，把成本核算的流程过一遍，成本核算的过程如果你们有疑问的地方我们刚好也可

以交流一下 ……

本来审计师的意图是找企业财务人员了解成本的核算过程，要资料。采用上面的方式

一沟通下来，就变成了审计师在 “ 帮 ” 企业财务人员梳理成本核算流程，了解成本核算流

程和做成本底稿反而成了在 “ 帮 ” 企业梳理成本核算过程中顺道做的事情了。

采用上面的沟通方式，审计师没有直接说出自己的想法和目的（了解成本核算流程，

要资料），而是揣测对方的心理（财务人员想自己梳理成本核算流程，要是有人一起帮忙

或指导就更好了），并说出符合对方利益的措辞（帮财务人人员一起梳理成本核算流程），

从而达到自己的目的，又给企业财务人员留下一个好的印象，拉近了彼此间的关系，当审

计师后期再有其他需求需要财务人员提供资料或者解答又或者帮忙找差异的时候，事情就

好办多了。

有人可能会问，此案例中要是财务人员没有在梳理成本核算流程呢？那说的这种方式

不就完全没有用了么？实际上这仅仅是一个案例，在实务中，企业的财务人员或多或少总

有一些需求，比如：对新收入准则、新租赁准则如何进行账务处理不熟悉想要学习；对一

些特殊的事项或业务如何进行进行会计处理需要有人指导；有些 l Excel 功能怎么用；公司

某些税务处理是否存在税务风险；财务人员想要提高自己的财务水平 …… 人一般都是有需

求的，尽可能地学会去挖掘并主动提供帮助。

比如，，某一天审计师如果去找财务人员询问一些事情，，审计师看到她正好在研究 Excel 、

某些业务的会计处理或者被某一些事项困扰时，审计师可以主动询问并提供一些帮助，可

以类似地主动询问 “ 在研究什么问题呢 ”“ 我帮你一起看一下 ”…… 可能耽误不了审计师

太多时间，但是如果能解答成功，往往会增进彼此间的距离。

例子 2 2 ：票据台账对不上， “ 暴力催收 ” ，审计师和财务人员容易吵起来

审计师做应付票据的底稿，企业的财务水平比较薄弱，业务也比较复杂，开出的应付

票据数量大，票据台账和财务账都对不上，怎么也找不出原因，应付票据披露和调整事项

迟迟无法确定。领导天天催着你，你天天催着财务，财务天天对着票据台账一顿瞎找。结

果，领导紧张，你慌张，但工作却迟迟不见有效果，结果财务被审计师催烦了，两个人一

不小心就容易干起来。

从这个例子来看，时间紧压力大很正常，审计师的需求是：财务人员尽快把台账对上，

并且针对一些差异或者调整事项，需要财务人员辅助查找原因及确定具体的金额等；而审

计师常常采取的手段是： “ 暴力催收 ” 。

对于财务人员来说，其实她们的压力也大，一方面要应付日常工作中的报销、账务处

理等事项，一方面顶着领导的压力，在规定时间内，需要在领导的要求下加班加点配合审

计师完成审计工作。此外，一个财务人员，有时候面对的不只只是审计师，还有评估师，

也往往不只只是一个审计师或一个评估师，可能同时面对的是 N N 个人，两三个团队，还有

各种满天飞的资料清单和动不动就被审计师和评估师 “ 骚扰 ” 的数据和资料问题 ……

此外，企业财务人员对 l Excel 的熟练程度，很多时候都不及审计师，毕竟审计师天天

在操纵 Excel ，财务人员找差异的方法和速度有时候也会比较慢。当审计师预想到这种结果

时，天天 “ 暴力催收 ” 只会火上浇油。如果审计师在有一点时间和精力的情况下，采用另

一种沟通方式，可能会达到非常好的效果，比如审计师可以对财务人员说：这个事情确实

比较重要，也比较着急，我来和你一起找差异吧；我和你一起加班，我们共同把差异找出

来 …

和你一起加班，和你一起找差异，听起来暖暖的，要是还单身，很容易就沦陷了。采

用这种处理方式，最先开始审计师的目的是要一个票据台账跟财务账面金额能对上的且对

一些调整的数据需要财务人员区分和确定出来，结果就变成了审计师在 “ 帮 ” 财务人员一

起梳理乱糟糟的票据台账和 “ 帮 ” 财务人员一起找差异。如此一来，即便是加班找差异，

财务人员的态度相对于 “ 暴力催收 ” 来说，会更加友好。

采用上面的沟通方式，，的审计师没有直接说出自己的想法和目的（要财务人员找差异，

核实调整数据），而是揣测对方的心理（太烦了，要是能找出差异或者有人帮忙一起

找差异就好了），并说出符合对方利益的措辞（帮财务人人员一起加班、查找差异），

从而达到自己的目的，企业财务人员也会乐于接受，相对于 “ 暴力催收 ” 抵触心理会更小。

而且，当关系拉近之后，以后有什么其他事情就好办得多了。

以上就是今天分享的第一个沟通技巧：团队化。

值得注意的是：

1 1 、运用技巧并不总能帮你获得成功，但是可以提高你成功的概率。

2 2 、人是复杂的动物，每个人的性格，经历，价值观等等都不同，有时候运用技巧反而

会取得相反的效果，有时候直接、真诚、坦诚更加有效，因此运用技巧的时候还得因人而

异，因情况而异。

3 3 、技巧不是天生就有的（当然有些人是有一定天赋的，特别是外向的人），也不是一

天两天就能学会，需要长时间进行锻炼积累，刚开始可能到真正紧要关头的时候所有技巧

都忘得一干二净，只有不断的有意识地去锻炼，当有一天遇到相同的情况时，才能够无意

识地惯性地运用技巧，就像吃饭，我们每次拿起筷子甚至吃完饭了都不用想着筷子怎么用，

不知不觉就吃完了 …

（摘自《会计视野网》）

“ 快乐审计 ”, , 想说爱你不容易 ...

布织道 / / 2020-08-04 声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国

会计视野。

“ 快乐审计 ” 是很多审计人倡导的一种境界或心态或态度，或者其他一些涵义。没有

几个人不想追求快乐，快乐是人的正常和合理的需求。期望越大，失望可能也越大，越想

得到快乐，越难得到。还有，人的欲望是无止境的，这个时刻你得到了快乐，下一个时刻，

同样的事情未必能让你快乐。这也符合边际效率递减规律。

我们不想和倡导 “ 快乐审计 ” 的老师们唱反调，因为那些倡导 “ 快乐审计 ” 的老师们

基本上都是审计事业有成、学术成果丰硕的业内 “ 大咖 ” 。这些 “ 大咖 ” 们对审计事业的

热情和激情都让我们望尘莫及，他们在审计事业上的思想境界也是高不可攀的。

作为最普通的审计人，我们一方面要提高自己的思想境界，另一方面也要在重复、枯

燥的审计工作中调整心态，保持清醒的头脑，沉着地应对工作上的挑战。

“ 快乐审计 ” ，想说爱你不容易。为什么？

1. 审计，是糊口的工作吗？工作和事业是两回事。糊口的工作和求发展的工作也是两

回事。如果把审计作为事业，有了这种境界，工作的热情和激情就会持续不断，克服工作

上困难能带来快乐，取得工作上的成绩能带来快乐，给组织创造价值还能带来快乐。排在

审计事业之后的，是把审计作为个人发展的平台，在发展中追求快乐的感觉。而当把审计

作为糊口的工作，那大部分的快乐可能也是在工作以外了。

2. 发现问题，你会快乐吗？审计工作最基本的动作就是发现问题。发现不了问题，审

计人只是靠威慑、靠宣传很难促进管理人员对合规、内控、风险的重视和采取改进措施。

所以，审计发现问题的重要性也是考核审计人员的基础性指标。有了重要的审计发现问题，

除了能提高个人绩效以外，真的能快乐起来吗？看着组织出现的一个个问题，作为组织命

运共同体的审计人员，会快乐起来吗？那些有责任心的审计人员，在发现问题之后，在短

暂的兴奋之后，会更着急地想让组织及时采取补救措施。

3. 没有问题发现，你会快乐？而没有审计发现问题，审计人也会很着急。没有审计发

现问题的原因有几点：一是审计技能仍需提升，二是对组织的业务还没有充分地了解，三

是组织的内控确实健全、有效，四是审计资源投入不足。没有审计发现问题，最直接的影

响可能是：组织的领导觉得现有管理水平已经满足了业务发展的需要，审计资源的投入可

以维持现状或缩减投入。审计部门的基本职责就是挖掘问题、揭示风险，如果问题挖掘不

出来、风险揭示不出来，审计部门负责人不会快乐，审计人员也不会快乐。

4. 知足常乐？人们常说，知足常乐。确实，如果不知足，如果还不满足于现状或者对

现状不满（这两者是有差异的），就很难快乐，即使快乐，可能也是精神胜利法，还可能

是精神转移胜利法。每一个有想法、求上进的审计人，都想出走 “ 舒适区 ” ，能做出更大

的成绩。而走出 “ 舒适区 ” 是很难快乐起来的，因为自己要寻找新的挑战，自己要抛开之

前的优势和成绩。

5. 没有成就感，你会快乐？无论成就大小，只要能不断地有所成就，人就会有快乐的

感觉。如果审计工作不能带来成就感，慢慢地就会形成挫败感，自然也就快乐不起来了。

成就感不仅是来自于自我的认可，更多的来自于外部的肯定和赞扬。如何审计部门或审计

人员虽然辛苦付出了很多，依然得不到组织领导的肯定和鼓励，还能快乐吗？我们更多地

看到，那些审计人的快乐来自于他们取得的成就，来自于内外部的肯定。

先天下忧而忧，后天下乐而乐。我们不敢说所有的审计人都不具备这种境界，一定有

这种境界的审计人，他们首先想到的不是快乐，而是如何解决组织的问题，如何促进组织

的发展。

其实，快乐的对立面不是痛苦或烦恼；其实，快乐可能也没有对立面。快乐、不快乐、

痛苦才是正常的三种状况。不快乐并不代表痛苦，不快乐可能是一种平淡、可能是一种超

然、还可能是更高的忘我境界。审计工作既枯燥，又面临诸多的挑战和压力，既会遇到困

难，也会做出成绩。

我们也相信，只要我们努力地做好审计工作，我们会得到快乐。但在现实中，我们还

是要冷静地面对各种困难。不问东西，不为快乐，只求能在坚持不懈的努力中能有所收获。

为自己的发展，也为组织的价值，做出贡献，砥砺前行，即使不快乐，也会感到欣慰。

（摘自《会计视野网》）

答好复核意见的小心机

y Freecity / / 2020-08-07 声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中

国会计视野。

1 01 浅谈复核意见

事务所团队做项目，为了把控项目质量，需要设立层层复核，在一次又一次的清 Q Q 中，

把各项审计程序执行到位，将底稿中的疑虑逐一打消，最后让财务数据公允、恰当地列报

在报表中。

复核意见的重要性不言而喻。俗话说得好，复核意见虐我千百遍，我待复核意见如初

恋。对于我们审计汪来说，富有经验的同事针对底稿所提出的复核意见，值得我们学习方

方面面，包括提问角度和关注的点。

而我们在解决问题的过程中，也逐渐提高了对科目和实务的理解。但是目前在做项目

的过程中，大部分人都有 “ 重底稿，轻复核意见 ” 的倾向，以 “ 完成底稿 ” 为目标，而对

复核意见，一方面不知道该如何解决，另一方面也缺乏对复核意见的重视。

那今天，我们就来聊一聊，如何答好复核意见的那些小心机。

2 02 第一：做到正视、重视

总有人说，项目现场都结束了，但还有那么多的复核意见汹涌而来，真得令人心烦。

这首先是价值观点的问题。每个人的精力和时间都是有限的，但凡是一个积极向上，希望

提高自己的人，都应该努力将自己的时间和精力，投入到回报最多的地方。而复核意见，

恰是如此。

我们以为完成底稿，就能掌握科目审计，知道科目重点，t get 实务经验。但我们照着去

年的底稿，依样画葫芦时，我们能有多突出的进步呢？那其实是一部分最基础、最机械的

工作，却占据了我们绝大部分的时间。

那为何会如此？因为人总倾向于做简单的事，逃避做有难度的事情。复核意见的那些

纠结问题，具有不小的挑战，需要我们不断沟通和学习。甚至有时候，我们都读不懂问题。

这样，回答的积极性就被打消了，更别说重视了。

在刚进这个领域时，我就是采用复核意见来学习做底稿的。每一次认真回复后，在有

空余时间时，我会将收到的复核意见，按照科目进行分类汇总，分析同事关注的重点和要

点，提醒自己下次做底稿的时候，考虑完整。

这些动作似乎很简单，却给我最初的职业生涯，带来很大帮助，加深了我对很多事情

的理解，目前来看，也是一份获取丰厚回报的投资。

所以，第一个小心机是：用投资回报的角度，来提高自己对复核意见的重视程度，从

而增加自己的主观能动性。

3 03 第二：掌握回答套路

在回答反馈意见和问询函时，我发现这些问题大部分都是相似的提法，关注的重点无

非是收入的确认、毛利率的异常解释、各个减值准备计提是否充分等。在多次回复后，也

发现了一些回答问题的套路，和大家分享。

回复的时候，首先要看清楚问题想问什么？如果不知道问题问什么，或者问题没有看

完整，最后的回答，必然是有毛病的。如果看不懂问什么，可以逐一拆解，自己先理解一

下，当然也可以问更有经验的同事。但千万不要在不知道问什么的情况下，就开始去解决

问题。

知道了问题所问后，我们要先描述下问题是什么，然后再来回答为什么。比如问存货

跌价准备计提是否充分。回答可以这样来简单布局：

截至 0 2020 年年 6 6 月月 0 30 日，公司存货 0 2000 万元，相应计提存货跌价准备 0 50 万，占其期

末存货余额的 2.5% 。我们采用了可变现净值和账面价值孰低的方法来进行跌价测试，可变

现净值是按照期后的销售价格来预估的。具体底稿可详见存货底稿。根据测试结果，公司

计提跌价 0 50 万元，认为计提充分合理。

上面的套路是：

问题情况描述（是什么）

解释为什么（结合程序、同行业、准则规定等）

给出结论（说清楚你的看法和结论）

反馈和问询，我们采用书面回答，会回答得更加细致。复核意见相对来说不需要那么

书面，形式也会简单很多，却是反馈和问询的雏形，也需要逻辑清晰，回答具有针对性，

千万不要答非所问。

因此，第二个小心机是：多学习问询或者反馈回复的 “ 套路 ” ，推敲其背后的内在逻

辑性，从而知晓回复复核意见，所需要把握的思路。

4 04 第三：尽可能写重点，写完整

曾经，我看到一份复核意见回复，里面的问题回复，几乎都是：已修改；待跟进；已

补充。每个回复几乎都不超过 3 3 个字。再反观提问的问题，几乎每一个都是上百字，两者

形成的落差，可见一斑。

我们需要换位思考。当我们是回答问题的人时，不妨想一想，怎样的回复，能让提问

的人想 t get 到他想要的点。比如，当问目前的回函情况时，有两个不同的回复：

第一种：尚未完全回函，跟进中；

第二种：截至 0 2020 年年 8 8 月月 5 5 日，应收账款回函相符的余额为 X XX 元，占应收账款账面

余额的 60% ；销售收入回函相符的金额为 x xx 元，占本期销售收入的 56% 。应收前五名中，

存在部分客户 x xx 尚未回函，已联系公司销售员，催促对方尽快回函，会继续保持跟进。

想问下大家，你们觉得哪个回复，更是提问的人所想看到的答案。显而易见是第二条。

第一条，说得轻一点是内容欠详实；说得重一点，则是回复敷衍了事。我们完全有空间，

将我们的职业判断，所做的执业程序，写在回复中。这既是一份认真的答卷，也是我们成

长的阶梯。何乐而不为呢。

因此，答好复核意见的第三个小心机，就是尽可能写重点，写详细，将自己关键的职

业判断，和重要的程序结果，汇总在复核意见的回复中，而不是只有简单的几个字。其实，

尽管你非常努力在解决，但是职场上，很多事情你不找机会表达出来，别人不一定会知道。

更何况，努力做，和努力做好之间，差距并不小。

5 05 总结

当然，回答复核意见，是很虐的。尤其是在忙得飞起的年报中，要在不同的项目现场，

交叉着解决前面项目的各级复核意见，简直就是一种梦魇。

但是，就如凤凰涅槃一样，当我们历尽艰辛，最终解决好问题的那一刻，我们会感受

到自身能力的蜕变。这种成就，源自于内心深处，是真正属于你的，别人拿不走的东西。

最后，希望上文对你有所启发。

（摘自《会计视野网》）

几个能让你有时间看剧打游戏的审计妙招

y Freecity / / 2020-07-24 声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中

国会计视野。

1 01 缘缘起

这几天在做项目，因为是中报，分析账龄显得尤为痛苦。因为如果没有 9 2019 年年 6 6 月底

的账龄情况，就很难用公式去匹配 0 2020 年年 6 6 月底的账龄情况。如果要逐一去找，天哪，底

稿花费在这个上的时间，大概就有一整天了。

那怎么提高效率，让我们能省下时间来，既能保质保量完成底稿，还可以有时间刷剧

打游戏？我们今天就一起来分享几个能够提高效率、节约时间的审计妙招吧。

2 02 账龄区分

账龄分析，我们用 f if 函数，以 “ 先进先出法 ” 思路来进行分析。首先，我们要获取公

司的往来余额表，就是有期初、本期借方和本期贷方和期末数的那种。下面以 1 1 年以内、

2 1-2 年、3 2-3 年、5 3-5 年、5 5 年以上五个区间的区分为例。

① ① 找出一年以内

应收账款/ / 其他应收款/ / 预付账款= =

if( 本期借方 >= 期末金额，期末金额，本期借方) )

应付账款/ / 其他应付款/ / 预收账款= =

if( 本期贷方 >= 期末金额，期末金额，本期贷方) )

② ② 其他区间

先用 f if 函数，计算出超过 1 1 年账龄的金额：

if （（期末余额1 -1 年以内） >=0 ，期末余额1 -1 年以内，0 0 ）

如果是 0 0 的情况，说明期末余额中没有超过 1 1 年以上的款项，我们分析就到此结束了。

如果不是 0 0 ，说明期末余额中存在超过 1 1 年以上的款项。但这部分具体是哪个区间的，

我们还不清楚，需要继续分析。这个时候先用 p vlookup 函数匹配上年底稿中的各个区间的

账龄，再进行分析。

一般大部分情况下，1 1 年以上的款项不会太多，因此我们分析的时候可以把握重要性水

平，采用大额重点找，小额简单找的方法。

前面提到的中报，如果 6 2019.6 月没有做中报，确实会导致账龄区分需要花费不少的时

间，此刻就要更加注意抓大放小，先重点关注大额的，小额不重要性质的，可以后续有时

间再看。

3 03 折旧复核

折旧复核，主要要确定本期的折旧月份。以中报为例，仍采用 f if 函数：

=IF(DAT EDI F(K2,"2020-7-1","m")<=6,DATEDIF(K2,"2020-7-1","m"),IF((AE2-DATED

IF(K2,"2019-12-31","m"))>=6,6,IF((AE2-DATEDIF(K2,"2020-7-1","m"))>=6,6,MAX((AE

2-DATEDIF(K2,"2020-7-1","m")),0))))

2 K2 是开始使用日期；

2 AE2 是可以使用的月份；

1 2020-7-1 是资产负债表日后一天；

1 2019-12-31 是前一个资产负债表日。

大家要学会读这个 f if 函数。如果公式出现错误，通过读 f if 语言进行修改，当然，工

作量小、肉眼可见，也可以直接修改折旧月份。

4 04 往来款对冲

我们对相同性质的往来款需要进行对冲。首先我们获取了往来余额表后，用 vlookup p

进行配比，公式如下：

=iferror(vlookup(A2, ’ 预付余额表 ’ !A:F,6,0),0 ）

前面加上 r iferror 函数，使得匹配不上的金额全部变成 0 0 。然后再用 n min 函数取小的值

=MIN(F2,H2), 就是要对冲的金额了。

5 05 巧用透视表

我们经常需要做借贷方分析，比如做生产成本的倒轧表时，需要分析存货类科目的借

贷方发生情况。首先我们要获得公司有对方科目的明细账。大部分的公司财务软件都具有

这个功能。然后将数据进行处理后，插入透视表，通过筛选，分析出借贷方的科目及对应

的发生金额。

另外，我们能获取公司收入台账、成本台账、发货运输台账等。这些台账往往有很多

个明细，比如运输台账，有运输公司、客户名称、运输物料名称、代码、重量、数量、单

价、成本、运输费用等明细。此时就可以插入透视表，按照分析目的进行分类汇总。如果

要分析不同运输公司的运输情况，可以将运输公司作为行标签，将对应的运输费用作为列

标签，采用 “ 求和 ” 进行分析。

6 06 常用 l Excel 快捷键

妙用 4 F4 按键

4 F4 有重复上一操作的功能，比如对银行对账单，可以将各个银行账户的明细账复制到

L EXCEL 中，核对一致时填充颜色，然后后续核对一致时，只需要按 4 F4 就可以了，自动会重

复 “ 填充颜色 ” 这个步骤。如果前面是其他的操作，4 F4 重复功能也是同样适用的。

【 Ctrl+[ 】可以打开数字链接的原始表格。我们在后期进行注释汇总时，经常需要知

道各个数据的链接来源，这个快捷键可以帮我们迅速追踪到源头。

7 07 删除 “ 莫名其妙 ” 的无数行

有时候我们的 l Excel 会变得很大，比如几十兆几百兆，很多时候和某一张表格中行数

过多有关。l Excel 表格变大，会导致我们打开表格速度变慢，直接影响效率，因此必须要删

除多余的行。

如何删除呢？需要选中不想要的第一行，按按 Ctrl+Shift+ 下箭头键，即可把后面的也全

部选择，然后右击删除就可以了。